Согласно современному законодательству, использование природных ресурсов не может производиться безвозмездно. Какие платежи при этом необходимо производить и как их подсчитать – рассмотрим далее. В данной статье мы рассмотрим сборы и платежи за пользование природными ресурсами.

Разновидности платежей за пользование природными ресурсами

На сегодняшний день к категории природных ресурсов относится колоссальный объем многочисленных объектов окружающей среды. Пользование ими на территории того или иного государства, как правило, облагается налоговыми или иного вида выплатами. В частности вопросы налогообложения встают в тот момент, когда пользователь извлекает личную выгоду из такого пользования (см. → ). При этом осуществляемые в пользу государства платежи за подобное пользование идут на следующие цели:

1. Право на обладание и пользование ресурсами.
2. Плата за частичное восстановление утраченных ресурсов.
3. Плата за превышение минимального использования ресурсов (штрафная плата).

Платежи за природные ресурсы подразделяются на федеральные и местные. К федеральным относятся экологический, лесной, водный налоги, а кроме налоги за пользование недрами, выплаты для производства минерально-сырьевой базы и сбор за право пользования ресурсами животного мира. Единственным налогом, который относится к местным, считается земельный: его размер определяется краевым либо районным законодательством.

К сегодняшнему дню в РФ не выработана система, позволяющая провести объективную оценку имеющихся природных ресурсов, а экономические методы, разработанные для подсчета платежей за природопользование, не стимулируют деятельности по сохранению и воспроизводству природных запасов страны. Бюджет, в котором налоги и сборы отражают исключительно используемые природные ресурсы, таким образом, постепенно обедняется.

Законодательная база

Регуляцией платежей за использование природных ресурсов занимается Налоговый кодекс, а также ряд нормативных и законодательных актов РФ. Обратимся к следующей таблице, чтобы подробно рассмотреть наиболее важные нюансы, регулируемые тем или иным документом:

Документ	Важные детали содержания, описание документации
Налоговый кодекс	В налоговом кодексе предложено не только трактование всех необходимых понятий (налогоплательщик, налог, система платежей и т.д.), то также более конкретная информация. Кодекс содержит необходимые данные об отдельных видах налога (лесной, водный и т.п.), информацию о регуляторах налога, классификацию платежей и иные углубленные данные, с которыми необходимо ознакомиться для грамотного осуществления необходимых платежей.
Специализированные документы	Существует ряд специализированных документов, регулирующих отдельные выплаты за тот или иной природный ресурс. Среди них отмечают: лесной кодекс; водный кодекс; земельный кодекс.
Федеральные законы	Известно множество особых Федеральных законов, направленных на регуляцию и контроль за описанными выплатами, а также в качестве дополнения к Налоговому кодексу. Особняком среди них стоят ФЗ “О плате за землю”, “О животном мире”, “О плате за пользование водными объектами”.

Информация в некоторых документах может перекликаться, поэтому в целях экономии времени достаточно ознакомиться только с актуальными на сегодняшний день данными, представленными в Налоговом кодексе и ФЗ.

Выплаты за пользование лесными ресурсами

Лесные ресурсы называют одними из наиболее важных, в законодательстве им уделяется особое место. Сборы за пользование лесными ресурсами взимаются со всех пользователей, исключая арендаторов. При этом в качестве лесных ресурсов выступает древесина, живица, лесные материалы и растения, использование леса для нужды охотничьего хозяйства, использование леса для развлекательных/ спортивных целей. Выплаты за использование любых лесных ресурсов называются податями и могут осуществляться как в денежном эквиваленте, так и в любом ином (часть добытого лесного ресурса, иная продукция). Отдельным видом выплат является арендная плата.

Наиболее часто используемым ресурсом в данном случае является древесина. Плата за её использование осуществляется единоразово, если общий объем добытой древесины не превышает 500 куб. м. Если объем больше – то сумма делится на весь год, согласно платы по лесорубочному билету. Всего осуществляется 8 платежей: 10% от лесорубочного билета в периоды с февраля до июля и по 15% в период до февраля, а также с июля по декабрь. За расчетной число признано 15 дата каждого месяца. Так, например, если по лесорубочному билету нужно выплатить 100 000 рублей, то на протяжении года будет осуществлено 4 платежа по 10 000 рублей и 4 платежа по 15 000 рублей.

Сбор за пользование водными ресурсами

В данном случае выплатами облагаются физические и юридические лица, осуществляющие подлежащее лицензированию пользование водными ресурсами с применением специального оборудования или технических устройств. Плата взимается за право пользования таковыми ресурсами, а также за восстановление, охрану используемых водных объектов и выдачу лицензий на реализацию деятельности. При этом выплатами не облагается использование водных ресурсов при следующих условиях:

1. Сброс вредных вод, в случаях, если содержание в них вредных веществ не превышает норму.
2. Использование воды в целях устранения аварийных ситуаций либо стихийных бедствий.
3. Размещение на воде тех или иных объектов, выполняющих охранную роль для водных и биологических ресурсов.
4. Использование воды для разведения рыб или воспроизводства водного биологического ресурса.
5. Проведение мониторинга государственного масштаба в целях научных исследований или иных работ (геодезических, гидрографических и т.д.).
6. Строительство систем осушительного типа на низовых участках болот.
7. Строительство либо размещение сооружений гидроэнергетического, рыбохозяйственного, воднотранспортного либо канализационного назначения.

Для лиц, производящих выплаты за пользование водными ресурсами, государство предоставляет различные типы льгот или скидочных систем. В первую очередь, особые условия предоставляются льготным категориям граждан.

Выплаты за добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых создан позднее всех остальных – в 2002 году. Его плательщиками признают юридических и физических лиц, которые являются пользователями недр. Более подробно с особенностями данного налога познакомимся при помощи следующей таблицы:

Общая информация	Пояснение
Недры могут предоставляться пользователю только для ограниченного списка нужд (закон “О недрах”).	Цели, в которых предоставляются недра: Геологическое изучение регионального масштаба. Работы, не причиняющие существенного вреда целостности недр. Строительство и использование различных подземных построек, не связанных с дальнейшей добычей ископаемых. Разведки с целью дальнейшей добычи полезных ископаемых. Создание особого рода объектов, выполняющих научное, культурное, оздоровительное либо эстетическое назначение. Сбор разного рода коллекционных материалов.
В качестве объекта налогообложения могут выступать разные виды полезных ископаемых (НК, ст. 336).	Объектами налогообложения являются: Полезные ископаемые, извлеченные из недр, предоставленных в законное пользование. Полезные ископаемые, добытые на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ либо арендуемых РФ у других государств. Извлечение полезных ископаемых из отходов добывающего производства, в случае, когда извлечение подлежит дополнительному лицензированию.

Выплаты за использование объектов животного мира

Плательщиками данного вида сбора автоматически становятся те граждане, которые получили разрешение либо лицензию на использование объектов животного мира. Как правило, это подразумевает охотничью деятельность. Разрешение имеют право получить только те лица, у которых возникает право на пользование данным видом ресурсов. Основаниями для разрешения является охота на закрепленном охотничьем угодье, на специально охраняемой природной территории либо в общедоступном охотничьем угодье.

Формула для исчисления сбора за использование объектов животного мира выглядит следующим образом:

Размер сбора = Ставка * Количество

При этом ставка устанавливается НК РФ. Для точного подсчета необходимо использовать актуальную на текущий момент ставку. Обратимся к следующему расчету.

1. Ставка за 1 особь лося составляет 1500 рублей.
2. Предполагаемое количество особей – 5 шт.
3. Подставляем данные в формулу: РС = 1500 * 5.
4. РС = 7500 рублей.

Обратите внимание, что заниматься охотой допускается лишь после того, как государство выдаст лицензию на такую деятельность. В противном случае действия могут счесть противозаконными, последствиями чего станут судебные разбирательства.

Негативное воздействие на окружающую среду

Экологические платежи либо платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу производятся в соответствии с количеством выбросов согласно указываемому государством коэффициенту (допустимым нормативам). Для рассмотрения вопроса более подробно обратимся к следующей таблице:

Виды негативного воздействия, за которые взимают плату	выбросы загрязняющих веществ стационарными объектами; вредные сбросы в подземные и поверхностные воды; выбросы загрязняющих веществ передвижными объектами; размещение вредных отходов производства.
Плательщики налога	Юридические или физические лица, иностранные либо российские граждане, обладающие источниками вредного воздействия на окружающую среду.
Получатель сбора	Согласно современной законодательной базе единственным получателем сбора является районный (местный) орган Росприроднадзора.
Ответственность за неуплату	В случае неуплаты штрафов не взимается, но подобные действия могут расцениваться как сокрытие экологически важной информации. Последствиями этого могут стать судебные разбирательства и иные проблемы с законом.

Случай неуплаты экологического платежа может быть зафиксирован в случае просрочки. Крайним сроком выплат является 20 число следующего за отчетным периодом месяца.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. На какие нужды расходуются платежи, сборы и налоги за пользование природными ресурсами?

В большинстве случаев сборы представляют собой арендную плату (ренту). Также собранные средства расходуются на восстановление израсходованных ресурсов, реализацию охранной функции, обеспечение безопасности ресурса.

Вопрос №2 . Каковы самые большие и самые малые платежи?

По праву самым значительным платежом за пользование является платеж за нефтяные ресурсы или природный газ (до 16% от добытого сырья). Самым малый платеж взимается за черный металл (от 1%).

Вопрос №3 . В какие органы перечисляется сумма земельного налога?

Земельный налог считается местным, поэтому его перечисляют в местные органы. Например, если земля находится в пределах сельской местности, платеж поступает в пользу сельских органов самоуправления.

Вопрос №4 . Кто устанавливает льготы на платежи за пользование природными ресурсами?

Основным органом, устанавливающим льготы на данные платежи, является законодательная власть РФ. В отдельных случаях такие льготы назначаются в индивидуальном порядке субъектами РФ в пределах их полномочий.

Вопрос №5 . В случае, если экологический платеж был просрочен, но плательщик выплатил необходимый налог, освобождается ли он от уплаты просроченного платежа?

Нет, вместе со штрафом потребуется заплатить и необходимую сумму налога.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики. Поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов их переработки.

Противоречивость положений налогового и природоресурсного законодательства создает объективные препятствия к установлению системной взаимосвязи и общего режима, отдельных природоресурсных платежей. Так, Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (утратил силу) в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., относил к категории налогов различных уровней бюджетной системы следующие виды природоресурсных платежей :

Платежи за пользование природными ресурсами;

Плата за пользование водными объектами;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Лесной доход;

И земельный налог.

Несмотря на то, что терминологический аппарат указанного законодательного акта не различал понятий налога, сбора и пошлины, объединяя данные виды платежей собирательным понятием налога, факт включения законодателем вышеперечисленных природоресурсных платежей в систему налогов и сборов Российской Федерации сложно отрицать.

Принятие Части I Налогового кодекса Российской Федерации и, впоследствии, введение в действие статей 13-15 имело решающее значение для завершения налоговой реформы, поскольку не только привело к определению в законодательстве о налогах и сборах фундаментальных категорий налогового права, но и установило стройную систему налоговых платежей в зависимости от уровня публичной власти, на котором подлежат определению существенные элементы того или иного налогового платежа. Важно отметить, что в первоначальной и последующих редакциях Части I, а затем и в Части II Налогового кодекса Российской Федерации за природоресурсными платежами было сохранено место в системе налогов и сборов Российской Федерации. Так, в настоящее время система налогов и сборов, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации включает в себя следующие виды природоресурсных платежей :

Налог на добычу полезных ископаемых (федеральный налог),

Водный налог,

Земельный налог (местный налог).

Федеральными сборами являются сбор за пользование объектами животного мира и сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Предусмотрен также специальный налоговый режим - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, в соответствии с которым инвестор уплачивает только часть налогов и сборов.

Перечисленные налоги и сборы регламентируются НК РФ в отличие от ряда других платежей за природные ресурсы, регулируемых законодательными актами, направленными на регламентацию природных ресурсов.

Иными словами, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной основе. По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование должны выполнять фискальную функцию налоговой системы .

Современная система платежей за пользование природными ресурсами состоит из следующих элементов. Платы за пользование природными ресурсами, в которой экономически реализуется право собственника ресурсов на получение части прибыли от эксплуатации каждого вида ресурсов. Так реализуется абсолютная рента, которая не зависит от финансово-хозяйственных показателей деятельности предприятия. В плату за право пользования природными ресурсами входит и дифференциальная рента, т. е. стоимостная оценка различий в самих ресурсах, которая отражается на эффективности их эксплуатации .

Налог на добычу полезных ископаемых относится к федеральным налогам, является прямым и общим.

Налог на добычу полезных ископаемых - это платеж в пользу государства, за который плательщик не получает какого-либо эквивалента в прямом виде. Но в случае использования недр такой эквивалент присутствует, причем в весомой материальной форме - в виде добываемого сырья, включая углеводородное, или топлива. Здесь уместно говорить не о налоговых отношениях, а о хозяйственной сделке между собственником недр - государством и их разработчиком - хозяйствующим субъектом (горнодобывающим предприятием).

В последние годы возникла необходимость построения оптимального механизма взыскания этого налога.

Таким образом, при взимании налога на добычу полезных ископаемых государство должно стремиться к тому, чтобы налоговая система отвечала вышеприведенным требованиям посредством, в частности, установления дифференцированных ставок по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налог на добычу полезных ископаемых считается в настоящее время базовым для российской экономики, так как вносит основной вклад в формирование доходов государственного бюджета и активного сальдо торгового баланса страны. В связи с этим чрезвычайно важное значение имеет построение эффективной налоговой системы для данного сектора экономики.

Водный налог является федеральным и полностью зачисляется в федеральный бюджет.

В зависимости от физико-географических, гидрорежимных и других признаков водные объекты подразделяются на:

Поверхностные водные объекты;

Внутренние морские воды;

Территориальное море Российской Федерации;

Подземные водные объекты.

Некоторые эксперты в области водного хозяйства, а именно: Видимкина Е., Семенова О.В. выступают за введение водной ренты, представляющей собой альтернативу водного налога или неналогового водного платежа. Как известно из экономической теории, рента представляет собой любой регулярный доход (в частности, от недвижимости), не требующий от его получателя (собственника) предпринимательской деятельности. Рента за использование природных ресурсов (земля, леса, недра) получается собственником этих ресурсов. Применительно к водному хозяйству плательщиком ренты являются хозяйствующие субъекты - физические или юридические лица (в том числе предприниматели), а получателем рентного дохода - государство-собственник водного фонда.

Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю выступают :

Земельный налог;

Арендная плата;

Нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Земельный налог включен законодательством в состав платы за землю и взимается с собственников земельных участков наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли.

Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет земельный налог, как налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Можно выделить следующие общие признаки земельного налога:

Это узаконенная форма принудительного изъятия (отчуждения) части имущества налогоплательщика (физического или юридического лица), принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления в пользу муниципального образования;

Это обязательный денежный платеж;

Индивидуально-безвозмездный платеж;

Платеж, не имеющий целевого назначения;

Платеж, зачисляемый в бюджет муниципального образования.

В научной литературе до сих пор дискуссионным остается вопрос о том, является ли земля имуществом, не смотря на то, что он уже решен Гражданским кодексом РФ. Некоторые теоретики утверждают обратное, считая землю, прежде всего, объектом природы, созданной без участия людей и не обладающей чертами имущества. И, поэтому, по их мнению, земля не несет имущественной основы, и лишь в условиях рынка ей придается видимость имущественной ценности.

Яруллин Р.Р. высказывает точку зрения о том, что, фактически земля всегда была имуществом, так как, будучи главным средством производства, она давала доходы и присутствовала в производственном процессе как государственная имущественная ценность. В связи с вышеизложенным, налог, объектом которого выступает земля, вправе относиться к имущественным налогам, а точнее к налогам на недвижимость .

Алехин С.Ю. также относит земельный налог к имущественным и аргументирует это тем, что подавляющее большинство плательщиков земельного налога имеет тесно связанное с землей имущество (недвижимость) .

Таким образом, экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества.

Таким образом, только перечисленные виды природоресурсных платежей являются по правовой природе налогами.

Важнейшим правовым последствием данного вывода является распространение законодательства о налогах и сборах на отношения, возникающие по поводу уплаты данных платежей. Налоговые органы вправе применять к плательщикам порядок принудительного взыскания, осуществлять меры налогового контроля, привлекать к ответственности согласно НК РФ.

При этом представляется немаловажным отметить, что часть природоресурсных платежей, хотя изначально и предполагалось включить в систему налогов и сборов, в последующих редакциях были вычеркнуты из перечня налоговых платежей, например лесной налог, экологический налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы .

Таким образом, характеризуя законодательные изменения в установлении системы налогов и сборов, можно выявить следующие тенденции в процессе проведения налоговой реформы, отмены старых и установлении новых публично-правовых платежей:

Некоторые природоресурсные платежи из статуса сбора (платы) переведены в статус налога, например земельный налог, водный налог;

Часть природоресурсных платежей хотя и были запланированы на определенном этапе развития налогового законодательства в качестве налоговых платежей, до сих пор остаются за пределами правового регулирования налогового законодательства, например плата за негативное воздействие на окружающую среду, платежи за пользование лесным фондом;

Некоторые природоресурсные платежи были отменены либо объединены в единый налоговый платеж, например налог на добычу полезных ископаемых, заменивший собой отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Система действующих в Российской Федерации налогов и платежей, связанных с эксплуатацией природных ресурсов, несколько отличается от предусматриваемой Налоговым кодексом РФ. Введение второй части Кодекса в полном объеме приведет к упорядочению действующей в настоящее время системы платежей, сегодня регулируемых очень большим числом нормативных актов различной юридической силы. Роль всех приведенных ниже платежей за пользование природными ресурсами в доходах бюджетной системы России относительно невелика. В 1999 г. на их долю приходилось 5,7% всей суммы доходов консолидированного бюджета, а по итогам первого полугодия 2006 г.- 6,2%. Строго говоря, к платежам, связанным с эксплуатацией природных ресурсов, необходимо также относить и акцизы на нефть и природный газ, которые были рассмотрены нами ранее, а также планируемый к введению налог на дополнительный доход от добычи углеводородов. Этот налог указан в ст. 13 первой части Налогового кодекса РФ, однако соответствующая глава второй части Кодекса, которая должна регламентировать порядок исчисления и уплаты данного налога, пока не принята, поэтому данный налог пока не действует. По объемам поступлений в бюджетную систему наиболее значительными из платежей за пользование природными ресурсами являются платежи за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и земельный налог. На долю этих трех категорий плате­жей приходилось в 2003 г. более 94% всех ресурсных платежей. В ряде стран с рыночной экономикой, для которых доходы, связанные с эксплуатацией природных ресурсов, играют значительную роль в доходах бюджетной системы, для обозначения части этих доходов обычно используется термин «роялти», в широком смысле означающий компенсацию, выплачиваемую владельцу прав на использование собственности: патента, материалов, защищенных авторским правом, или природных ресурсов. Использование тер­мина «роялти» в отношении части доходов, извлекаемых государством от эксплуатации природных ресурсов, связано с наличием в этих странах юридически земель двух типов и, соответственно, с двумя типами юридического статуса природных ресурсов. Полезные ископаемые могут разрабатываться на землях, находящихся в собственности государства, - федерации или ее субъектов (штатов, провинций). В отношении компаний, которые разрабатывают полезные ископаемые на этих землях, применяется режим не налогообложения, а изъятия или получения роялти, компенсации собственнику (государству) его прав на использование ресурсов. Второй категорией земель (с точки зрения их юридического статуса) являются земли, находящиеся в частном (или свободном) владении. В этом случае государством используются специальные налоги на добывающие компании, которые позволяют извлекать экономическую ренту. Эти две системы, которые в общем случае могут быть названы системами налогообложения (хотя юридически первая из них таковой не является), достаточно близки по своим характеристикам и формируют примерно равный уровень налогообложения компаний, которые занимаются разработкой полезных ископаемых на государственных и частных землях. Более того, достаточно часто режимы установления конкретных ставок налогов и роялти практически совпадают. Земля может находиться в государственной собственности, но разработку полезных ископаемых обычно ведут частные компании (частный капитал), приобретая права на разработку и эксплуатацию соответствующих минерально-сырьевых ресурсов у их собственника - государства. Существенным условием приобретения этих прав является резервирование части добытых ресурсов в качестве роялти для собственника природных ресурсов - государства. Эта часть (роялти) может непосредственно поставляться собственнику ресурсов в виде части добытой нефти, например, или продаваться (реализоваться) производителем в интересах собственника. В этом случае производитель выступает агентом правительства по реализации принадлежащей правительству части добытых полезных ископаемых. Фактически же речь идет о перечислении правительству определенной суммы средств, вырученной от продажи части произведенного объема ресурса, в виде сумм роялти. Российская налоговая система данным термином не пользуется. Тем не менее отдельные аналогии с ним и описываемыми им явлениями прослеживаются в рамках действующей схемы платежей за природные ресурсы. Рассмотрим некоторые виды платежей за природные ресурсы более подробно. Платежи за пользование недрами. Правовые основы, регламентирующие порядок охраны, исполь­зования и экономические условия эксплуатации недр, регулируются Законом РФ от 21.02.92 «О недрах» с учетом последующих изменений и дополнений. Глава второй части Налогового кодекса РФ, в которой определены основные положения и порядок исчисления налога на пользование недрами, пока не принята, поэтому вплоть до принятия и введения в действие этой части Налогового кодекса РФ законодательной основой регулирования данной категории ресурсных платежей является Закон о недрах. Система платежей за недра включает следующие основные элементы: сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензии; плату за получение права на пользование недрами. В свою очередь эта группа платежей подразделяется на: - платежи за право на поиски месторождений полезных ископаемых, их разведку и разработку; - платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых: плату за пользование недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налогоплательщиками платежей за пользование недрами являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица и граждане других государств, осуществляющие: поиск и оценку месторождений полезных ископаемых; их разведку; добычу полезных ископаемых, включая использование отходов горно­добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств; строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых. Фактически данным положением определяется не только субъект налогов (платежей), но и объект налогообложения - виды деятельности, при которых возникает обязанность уплатить этот налог (налоги и платежи). Закон о недрах выделяет некоторые категории субъектов, подлежащих освобождению от уплаты платежей за недра. В их число, в частности, входят: собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод на принадлежащем им или арендуемом ими земельном участке непосредственно для своих нужд; пользователи недр, ведущие региональные геолого-геофизические работы, геологическую съемку и другие работы по общему геологическому изучению недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности и иные работы, проводимые без существенных нарушений целостности недр; пользователи недр, получившие участки недр для образования геологических объектов; могут освобождаться от платежей по решению органов, предоставляющих лицензию, организации при освоении полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях или пониженного качества и некоторые другие категории субъектов. Рассмотрим некоторые виды платежей чуть более подробно. Платежи за право на поиски и оценку месторождений Объект налогообложения в этом случае - проведение поисковых и разведочных работ. Налоговая база по этим платежам определяется как договорная (сметная) стоимость указанных работ. По окончанию поисковых и разведочных работ размеры платежей корректируются с учетом их фактической стоимости. Эта категория платежей носит регулярный характер и взимается в течение проведения поисковых работ. Платежи зависят от продолжительности работ и площади, на которой они ведутся. Минимальная величина платежа составляет 1% сметной стоимости поисково-разведочных работ, а максимальная - 2%. Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района, где ведутся работы, размера участка недр, степени геологической изученности территории, степени риска и устанавливается органами, предоставляющими; лицензию на право ведения этих работ. При значительном по площади характере проводимых работ по поискам и оценке месторождений размер платежа определяется в зависимости от удельных платежей за 1 км2 площади в год. Удельные платежи за 1 км2 в год рассчитываются делением платежа (1-2% сметной стоимости работ) на площадь выделенной территории и срок работы в годах. При возврате части опоискованной площади пользователь недр освобождается от дальнейшей платы за нее. При проведении разведочных работ ставки платежей несколько повышаются и составляют уже 3% (минимальная) и 5% (максимальная). При продлении срока поисковых или разведочных работ установленная ранее ставка платежей повышается в 1,5 раза. Все платежи за право поиска и разведки месторождений полезных ископаемых поступают в доход бюджетов муниципальных образований, на территории которых эти работы ведутся. Платежи за добычу полезных ископаемых. Они осуществляются в двух формах - разового платежа и последующих регулярных платежей. Разовый платеж определяется при предоставлении лицензии на право пользования недрами или в ином установленном порядке предоставления недр в пользование. Величина разового платежа не должна быть менее 15% величины - регулярного платежа в расчете на среднегодовую проектную мощность добывающего предприятия. Регулярные платежи осуществляются с начала добычи и продолжаются в течение всего срока действия лицензии. Эти платежи определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нормативных потерь полезных ископаемых в недрах и подлежат включению в себестоимость произведенной продукции. Таким образом, налоговая база для исчисления регулярных платежей за добычу полезных ископаемых определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, сверхнормативных потерь при добыче, использованных отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств. При этом стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции, изготовленной из него, без учета НДС и акцизов. При реализации товарной продукции более высокой степени технологического передела минерального сырья (концентраты, окатыши, металлы и т. д.) размер платежей корректируется понижающим коэффициентом, который определяется отношением себестоимости добытых полезных ископаемых к себестоимости реализованных продуктов их передела. Этот понижающий коэффициент не применяется, если перерабатывающие технологии используются для достижения требуемого качества минерального сырья или если эти технологии при лицензировании были приняты в качестве основных способов добычи сырья. Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению исходя из установленных уровней с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запаса, природно-географических и горнотехнических условий, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки. Регулярные платежи за сверхнормативные потери при добыче полезных ископаемых возрастают вдвое по сравнению с базовой ставкой. Они осуществлются один раз в год по результатам маркшейдерских замеров погашаемых в недрах запасов и относятся не на издержки производства, а на чистую прибыль после налогооб­ложения, т. е. уплачиваются предприятием из прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов. Размеры платежей за пользование недрами при разработке месторождений общераспространенных полезных ископаемых и минеральной воды устанавливаются решениями органов власти субъектов РФ. Платежи за использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств устанавливаются при лицензировании в размере 25-50% от суммы платежей за добычу соответствующего полезного ископаемого. Одна из льгот при уплате в бюджет платежей за пользование недрами - возможность получения скидки на истощение недр. Она может предоставляться пользователю недр: - осуществляющему добычу дефицитного полезного ископаемого при низкой экономической эффективности разработки месторождения, объективно обусловленной и не связанной с нарушениями условий рационального использования разведанных запасов; - в случае добычи полезного ископаемого из остаточных запасов пониженного качества (исключение составляет ухудшение качества запасов в результате выборочной отборки месторождения). Решение о применении скидки на истощение недр принимается лицензирующим органом с участием Госгортехнадзора России после экспертизы горно-экономических и технико-экономических I обоснований. Установленный размер ставки с учетом скидки не 6 должен быть ниже минимального уровня платежей, установленных Правительством РФ. Платежи за пользование лесным фондом. Лесной кодекс РФ, вступивший в силу 04.02.97, регулирует всю совокупность отношений по поводу эксплуатации лесного фонда России. В нем установлена следующая система платежей за пользование лесными ресурсами: лесные подати; арендная плата; плата за древесину, отпускаемую на корню. В соответствии с Лесным кодексом РФ платными являются те виды пользования лесным фондом, которые требуют документального оформления в установленном порядке. Не является платным пребывание граждан в лесах для отдыха, сбора грибов, орехов и других пищевых продуктов для личных нужд, лекарственно-технического сырья, для участия в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных мероприятиях, так как такого рода лесопользование не требует какого-либо разрешения. Лесные подати включают разнообразные виды платы за пользование лесными ресурсами: - за заготовку древесины; - за заготовку живицы; - за заготовку второстепенных лесных ресурсов (пней, коры, бересты и т. д.); - за побочное лесопользование (сенокошение, выпас скота, размещение ульев и пасек и др.); - за пользование участками лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства; - за пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей; - за пользование участками лесного фонда для культурно-оздоровительных целей. Участки лесного фонда могут использоваться как с изъятием, так и без изъятия лесных ресурсов. Плательщиками лесных податей являются все пользователи лесным фондом, за исключением арендаторов (которые платят арендную плату), а также лиц, которым предоставлены льготы по уплате податей. К числу лиц, имеющих льготы при пользовании лесным фондом для собственных нужд, в соответствии с Лесным кодексом относятся: участники ВОВ, а также граждане, на которых законодательством распространены социальные гарантии и льготы участников ВОВ; инвалиды I и II групп; пенсионеры, проживающие в сельской местности; лица, пострадавшие от стихийных бедствий; крестьянские (фермерские) хозяйства; представители малочисленных коренных народов. Органам субъектов РФ предоставлено право устанавливать нормативы объемов лесопользования для собственных нужд. Лесные подати могут взиматься в форме как денежных платежей, так и части добытых лесных ресурсов или иной производимой пользователем продукции, выполнения определенных работ или предоставления каких-либо услуг. Форма внесения лесных податей указывается в разрешительном документе по каждому объекту пользования. Основными, наиболее часто используемыми документами, предоставляющими право пользования лесным фондом, являются лесорубочный и лесной билеты. Лесорубочный билет - документ, предоставляющий право его владельцу на проведение заготовки и вывозки древесины, живицы и второстепенных лесных материалов. Лесной билет - документ, дающий право на проведение побочных лесных пользований. В нем указываются место, размеры, сроки пользования участками лесного фонда, условия проведения пользований и размер платежа. Размеры (ставки) лесных податей установлены за единицу продукции (ресурса), получаемого при пользовании лесным фондом, или за единицу его эксплуатируемой площади. Например, при заготовке валежной древесины ставки подати устанавливаются за кубометр разрешенной к отпуску древесины, а при выделении в пользование земельного участка для производства сельскохозяйственных культур или заготовки сена - за единицу площади. Ставки лесных податей устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальным и органами федерального органа управления лесным хозяйством в соответствующих субъектах Федерации или определяются по результатам лесных аукционов. Лесные подати взимаются при краткосрочном пользовании участками лесного фонда. Но участки лесного фонда могут представляться в аренду от 1 года до 49 лет для одного или нескольких видов лесопользования. В этом случае будет уплачиваться арендная плата, а не лесные подати. Арендная плата взимается за те же виды лесопользования, что и лесные подати. Исключение составляет пользование участками лесного фонда для научно-исследовательских целей, не предусмотренное действующим законодательством об аренде участков лесного фонда. Не допускается также аренда участков лесного фонда на территориях государственных природных заповедников. За основу определения арендной платы берется сумма соответствующей лесной подати и увеличивается (может увеличиваться) на сумму рентных платежей с учетом местоположения арендуемого участка. Ставки арендной платы подлежат периодическому пересмотру в зависимости от пересмотра минимальных ставок лесных податей. При этом порядок пересмотра ставок должен быть отражен в заключаемом арендном договоре. При передаче участков лесного фонда для нужд охотничьего хозяйства ставки арендной платы устанавливаются по фактическому качеству охотничьих угодий, сдаваемых в аренду. За участки, переданные в аренду для культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целей, арендная плата рассчитывается исходя из ожидаемых расходов арендатора и нормативной для этого вида деятельности рентабельности. При этом арендатор имеет право на бесплатное проведение рубок промежуточного пользования с присвоением заготовленной древесины. Третий вид платежей, установленных Лесным кодексом РФ, - плата за древесину, отпускаемую на корню. Она вносится любыми лесозаготовителями (кроме арендаторов), получающими лесорубочные билеты. Система ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, строится следующим образом: Правительство РФ устанавливает минимальные ставки платы за древесину; они устанавливаются отдельно для основных лесных (лесообразующих) пород и для неосновных лесных пород и дифференцированы по лесотаксовым поясам; все минимальные ставки дифференцированы по группам лесных пород, по деловой и дровяной древесине, с делением древесины по размерам, а также в зависимости от расстояния вывозки; органы государственной власти субъектов РФ по согласованию с территориальными органами федеральной службы лесного хозяйства (Рослесхоза) устанавливают конкретные ставки платы за древесину, отпускаемую на корню. Минимальные ставки рассчитаны для сплошных рубок при корневом запасе древесины на 1 га в пределах от 100,1 до 150 плотных кубометров и крутизне склона до 20°. В других случаях к минимальным ставкам применяются корректирующие коэффициенты. Минимальные ставки также корректируются: - по кварталам (урочищам) с учетом расстояния от центра квартала до погрузочного пункта; - по запасам насаждения и рельефу местности; - по состоянию насаждений. Как видно из этого далеко не полного перечня элементов, определяющих конкретные ставки платы за отпуск древесины на корню, система достаточно сложна и весьма детализирована. Часть лесных податей и арендной платы (в пределах минимальных ставок) зачисляется в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ (в соотношении 40: 60). Остальная часть поступлений, рассчитанная как сумма превышения конкретных ставок, установленных субъектами РФ над минимальными ставками, поступает лесхозам федерального органа управления лесным хозяйством, приравнивается к бюджетным средствам и используется для нужд лесного хозяйства. Все платежи за пользование лесным фондом относятся на издержки и подлежат вычету при определении прибыли (дохода) для расчета налога на прибыль (доходы). Водный налог. Водный кодекс РФ устанавливает систему платежей за пользование водными объектами, в которую включает водный налог и плату, направляемую на восстановление и охрану водных объек­тов. Водный налог относится в соответствии со ст. 13 Налогового кодекса РФ к федеральным. До вступления в действие соответствующей главы второй части Налогового кодекса РФ, регулирующей правоотношения в области водного налога, процедуры его исчисления и уплаты основываются на Законе РФ «О плате за пользование водными объектами» и ряде подзаконных нормативных актов. Объектом обложения водным налогом (объектом платы за пользование водными объектами) является пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ с применением сооружений, технических средств или устройств в целях: - водозабора из водных объектов для ее использования в производственном, технологическом процессе и для собственных хозяйственно-питьевых и бытовых нужд; - удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде; - использования акватории водных объектов для лесосплава, добычи полезных ископаемых, организации рекреации, размещения плавательных средств, коммуникаций и других целей и работ; - сброса сточных вод в водные объекты в результате производственной и иной деятельности, хозяйственно-бытовых стоков и др. Не признается объектом обложения водным налогом использование водных объектов в целях: - водозабора для ликвидации стихийных бедствий;- водозабора сельскохозяйственными предприятиями и (или) крестьянскими хозяйствами для орошения земель сельскохозяйственного назначения, централизованного водоснабжения животноводческих комплексов и некоторых других целей. Данное положение действует до 01.01.03; - водозабора для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; - государственного мониторинга водных объектов; - дноуглубительных и других работ; - некоторых других. Плательщиками водного налога являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств. Все эти виды пользования подлежат лицензированию в установленном законодательством порядке. Плательщиками водного налога могут быть и предприниматели, использующие акваторию водных объектов для добычи полезных ископаемых, в том числе торфа, сапропеля и др.; для осуществления строительных, буровых, ремонтных и изыскательских работ в водном объекте (кроме водоохранных), а также в ряде других случаев. Налогооблагаемая база определяется законодательством в зависимости от вида пользования: - объемом воды, забранной из водного объекта; - объемом продукции (работ, услуг), произведенной при пользовании водным объектом без забора воды (применяется для гидроэлектростанций, где базой обложения служит количество выработанной электро­энергии; для плательщиков, осуществляющих сплав леса, базой обложения будет объем сплавляемой древесины); - площадью акватории используемых водных объектов; - объемом сточных вод, сбрасываемых в водные объекты. Специальным правительственным постановлением установлены ставки платы за пользование водными объектами как минимальные и максимальные по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам, так и в зависимости от характера использования, типа водного объекта и разновидности платежа за использование: - поверхностных водных объектов (в целях водозабора и сброса сточных вод); - территориального моря РФ и внутренних морских вод (за водозабор, за используемую акваторию, за сброс сточных вод);- поверхностных водных объектов для целей гидроэнергетики и лесосплава без применения судовой тяги (отдельно за выработку электроэнергии и отдельно за сплав древесины); - акватории поверхностных водных объектов. Так, например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна Волги установлены минимальная ставка за 1 тыс. куб. м забора воды 64 руб. и максимальная - 89 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 61 и 88 руб. Аналогично разнятся и ставки за сброс сточных вод в пределах установленного лимита. Для Северо-Западного района и бассейна Волги минимальные ставки 8,9 руб., а максимальные - 10,8 руб за 1 тыс. куб. м сброса. В Центральном районе в бассейне той же реки ставки составляют 8,9 и 16,6 руб. за 1 тыс. куб. м сброса соответственно. Наиболее высокие ставки установлены для бассейна Байкала (93 - 176 руб. за 1 тыс. куб. м), а самые низкие - для бассейна Лены на территории Дальневосточного экономического района (30 - 74 руб. за 1 тыс. куб. м). Конкретные ставки платы за пользование водными объектами определяются органами государственной власти субъектов РФ. Одновременно установлено, что ставки платы за пользование водными объектами для водоснабжения населения не должны превышать 30 руб. за 1 тыс. куб. м забранной воды. Указанные ставки применяются к объему забора воды в пределах установленных лимитов. Если организация превышает лимиты водозабора или сброса сточных вод, то применяемые ставки увеличиваются в пять раз. Экологические платежи (экологический налог). В ст. 13 Налогового кодекса РФ указывается на наличие в составе федеральных налогов экологического налога. Однако та глава второй части Налогового кодекса РФ, которая должна регулировать данный налог, пока не принята, поэтому вплоть до ее принятия действует система экологических платежей, которая регулируется в основном нормативными подзаконными актами, исходя из Закона РФ «Об охране окружающей природной среды». К основным относятся следующие платежи экологического назначения: - за выбросы загрязняющих веществ (в том числе от стационарных и передвижных источников); - за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; - за размещение отходов; - за другие виды вредного воздействия на окружающую среду. Налогоплательщиками экологических платежей являются организации, осуществляющие выбросы и сбросы загрязняющих веществ, размещающие отходы и занимающиеся иной деятельностью, вредно воздействующей на окружающую среду. Эти виды деятельности и операции, соответственно, формируют и объект налогообложения. Налоговая база по данным платежам определяется как оценка объема вредного воздействия на природу, которая выражается в физических единицах измерения (например, в тоннах). Нормативы (базовые) платы установлены в рублях за 1 тонну по 217 видам загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферу передвижными и стационарными источниками загрязнения, и по 198 видам загрязняющих веществ, сбрасываемых в поверхностные и подземные водные объекты. Утверждены базовые нормативы платы. за размещение отходов в зависимости от их токсичности. Нормативы платы устанавливаются трехступенчатыми: на первой ступени - за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды вредного воздействия в пределах допустимых нормативов; на второй ступени - за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов, другие виды вредного воздействия в пределах установленных лимитов (сверх допустимых нормативов); на третьей ступени - за выбросы и сбросы загрязняющих веществ, превышающие установленные лимиты. При переходе к каждой последующей ступени ставки нормативов увеличиваются в пять раз. Субъектам Федерации предоставлено право с участием территориальных органов Минэкологии России устанавливать дифференцированные ставки платы за загрязнение окружающей среды на основании базовых нормативов платы и коэффициентов, а также корректировать размеры платежей природопользователей с учетом, освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Органы исполнительной власти субъектов РФ имеют право понижать размеры платы за загрязнение окружающей среды или освобождать от нее отдельные организации социально-культурной сферы, а также организации, финансируемые из федерального бюджета. Так как базовые нормативы платы за загрязнение окружающей среды были установлены достаточно давно (еще в 1992 г.), с 1993 г. применяется их ежегодная индексация, исходя из темпов инфляции. Так, коэффициент индексации платы составлял в 1993 г. 3, в 1998 г. 48, а в 1999 г. 62 к базовой величине норматива платы за загрязнение. Плата за нормативные и сверхнормативные выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов перечисляется предприятиями в размере 90% установленных сумм в целевые бюджетные экологические фонды (федеральный и субъектов РФ), а в размере 10% - в доход федерального бюджета. Сумма платы за нормативные выбросы и сбросы вредных веществ относится предприятиями на издержки производства и подлежит вычету при формировании налогооблагаемой прибыли. В отличие от них плата за сверхнормативные и сверхлимитные выбросы и сбросы уплачивается предприятиями за счет прибыли, остающейся у них после уплаты налога на прибыль. Таким образом, за сверхнормативные выбросы предприятие штрафуется не только более высокой (в 5 и 25 раз) ставкой, но и тем, что фактически с этих сумм должно еще и заплатить налог на прибыль.

"Налоговый вестник", 2010, N 4

Международный опыт проведения налоговых преобразований показывает, что практически все развитые страны прошли через переосмысление политики предоставления налоговых льгот. Анализ налоговой политики западных стран показал: ее главной задачей было экономическое стимулирование, а также поступательное развитие экономических систем по всем основным показателям.

Платное водопользование

В настоящее время в большинстве стран мира в качестве одного из рычагов управления водопользованием применяются различные системы платы за воду. Принцип, на базе которого определяется денежное выражение цены на воду, заключается в возмещении затрат на строительство и эксплуатацию водохозяйственных объектов, а также на оплату труда и амортизационные отчисления.

За рубежом существуют следующие виды платы:

• за забор поверхностных вод;
• за забор воды из систем общественного водоснабжения, т.е. сборы за питьевую воду;
• за сброс сточных вод в зависимости от их качества.

В Великобритании для забора воды из поверхностных и подземных источников необходимо иметь разрешение на отбор максимально допустимого количества воды на каждый год. Плата изменяется в зависимости от времени года, качества водных ресурсов, количества воды, на которое сократились водные ресурсы вследствие испарения, с учетом затрат государства на создание водохранилищ.

Во Франции установлена система оплаты забора поверхностной воды, ее размеры определяются в зависимости от количества забираемой воды за вычетом ее возврата в источники с учетом затрат государства на создание водохранилищ в соответствии с законом о воде. Плата - один из основных источников финансирования водохозяйственных мероприятий в бассейне.

Плата за водоснабжение и водоотведение предусматривает полное покрытие расходов этих служб, включая капитальные вложения. Учитывая, что водохозяйственные системы в сельской местности обходятся дороже, часть средств от этой платы поступает в специальный государственный фонд, используемый для субсидирования сельских водохозяйственных систем. Расходы на поддержание и развитие водохозяйственного комплекса водных бассейнов покрываются водопользователями посредством платежей, взимаемых бассейновыми агентствами. Их размер устанавливается бассейновыми комитетами исходя из необходимых затрат на реализацию Генерального плана обустройства и управления водными ресурсами бассейна.

Плата за воду для нужд орошаемого земледелия устанавливается на основании заключаемого договора, определяющего условия тарификации и учитывающего ряд других финансовых условий: затраты на строительство новых гидротехнических сооружений, возмещение ущерба, причиненного водопользователям в результате неправильной эксплуатации водохозяйственных сооружений. Существуют различные виды тарифов: подрядный, дифференцированный, нисходящий и восходящий.

При подрядном тарифе плата взимается один раз в год либо по абонированной на обслуживании площади, либо по абонированному расходу. Дифференцированный тариф устанавливается в зависимости от вида культур и районов их выращивания; двухставочный является наиболее распространенным и состоит из двух ставок: постоянной и переменной.

Постоянная ставка не зависит от потребляемого объема воды. Ее величина устанавливается в таком размере, чтобы возместить затраты на строительство сети и постоянные эксплуатационные расходы. Переменный тариф применяется довольно часто. При этом предусматривается снижение цены на каждый кубометр воды, потребляемой сверх абонированного объема. Такой тариф предназначен для стимулирования выращивания малорентабельных культур с высоким водопотреблением.

Восходящий тариф применяется редко, в основном для ограничения водопотребления в маловодный период.

В США плата за забор поверхностных вод из водотоков не взимается, если не возникает необходимость в сооружении водохранилищ. В отношении такого водозабора установлены права на воду, а в некоторых штатах в настоящее время требуется разрешение и на забор воды из подземных источников.

Организации по водоснабжению устанавливают размер платы в зависимости от эксплуатационных издержек по обслуживанию сооружений. На практике широко применяется единообразная система цен, при которой плата является одинаковой в данном районе за данное время и для данной группы потребителей.

При установлении цены на воду для сельского хозяйства предусматривается полное покрытие эксплуатационных затрат, процента на капитал, а также получение средней нормы прибыли.

В Венгрии существует система компенсационных сборов за использование водных ресурсов. Тарифы за единицу забираемой воды дифференцированы по районам и определяются с учетом количества водных ресурсов в районе, качества воды, спроса на нее, количества воды, фактически забранной в период пикового потребления, общих издержек на водоснабжение. Плата устанавливается по себестоимости. Более высокие тарифы взимаются с промышленных предприятий по сравнению с потреблением воды в коммунальных целях.

В Чехии и Словакии при заборе воды из водотоков взимается плата за забор воды из поверхностных источников, за забор воды исключительно для проточного охлаждения паровых (тепловых) электростанций и ТЭЦ при условиях, что отработанная вода вернется в тот же источник, потери ее составляют не более 1% забранного объема, качество отработанных сточных вод не ухудшится, а температура не превысит установленный стандартом предел.

В Финляндии водозабор разрешается при условии, что это не наносит значительный ущерб владельцу водного района и он не превышает определенного количества кубометров в день при использовании поверхностных вод.

В Канаде права водопользования и порядок выдачи лицензий регулируются законодательством каждой провинции. В целом плата за воду определяется стоимостью оказанных услуг и в незначительной степени - объемом забранной воды.

В Германии введена национальная система налогообложения "сбросов загрязняющих веществ".

Получателями таких платежей являются земли, которые должны направлять эти средства на управление качеством воды.

В Испании законом 1985 г. установлена плата за общественное водопользование, водозабор, загрязнение воды.

Стимулирование охраны окружающей среды в развитых странах

К рычагам налоговой политики развитых стран относятся:

• введение механизма ускоренной амортизации, что не только обеспечивает понижение налогооблагаемых доходов корпораций, но и высвобождает их оборотные средства для дальнейших инвестиций;
• предоставление инвесторам налоговых льгот при реинвестировании прибыли;
• предоставление налоговых льгот для предприятий добывающей промышленности;
• предоставление отраслевых налоговых льгот (железнодорожный транспорт, авиастроение и т.д.);
• предоставление налоговых льгот при экспорте;
• введение инвестиционного налогового кредита;
• предоставление налоговых льгот на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В мировой практике налогового стимулирования экологической деятельности широко используется ускоренная амортизация основных фондов природоохранного назначения. Это может осуществляться путем увеличения:

• амортизационных отчислений и регламентации срока службы оборудования; увеличения амортизационных отчислений для основных природоохранных фондов, эксплуатируемых дольше определенного периода, с обязательным их обновлением;
• амортизационных отчислений по определенным группам оборудования, нуждающегося в более быстром обновлении (контрольно-измерительное оборудование).

Увеличение амортизационных отчислений, с одной стороны, заинтересовывает предприятия обновлять природоохранное оборудование, поскольку оно окупается в более короткие сроки; с другой - повышенная амортизация через себестоимость продукции уменьшает налогооблагаемую базу налога на прибыль, повышая возможности предприятия в части вложения средств в природоохранное оборудование.

В Германии действует система ускоренной амортизации очистных сооружений и оборудования, а также оборудования, позволяющего снижать шумовое загрязнение. Введение ускоренной амортизации в зарубежных странах способствовало быстрейшему накоплению капитала для обновления морально устаревшей техники и переходу на оборудование, приносящее окружающей среде минимальный вред.

Во многих странах мира действуют системы экономического стимулирования природоохранной деятельности в виде платежей за загрязнение окружающей среды, экологических налогов и их сочетания. При этом платежи за загрязнение окружающей среды аккумулируются в экологических фондах, а экологические налоги - как в экологических фондах, так и в соответствующих бюджетах. Объекты и формы экологического налогообложения достаточно разнообразны.

В США действует налог на продукцию, содержащую озоноразрушающие химические соединения. Во Франции , Германии , Италии установлен налог на смазочные масла. В Австралии , Австрии , Великобритании и ряде других стран взимаются налоги на пользование топливными и нефтяными продуктами.

В странах Европейского экономического сообщества действуют в основном акцизные налоги:

• на одноразовые упаковку и тару;
• смазочные масла;
• нефть и нефтепродукты;
• минеральные удобрения и пестициды;
• аккумуляторы, содержащие кадмий и ртуть;
• старые автомобили.

В Финляндии широкое распространение получил налог на использование тары (упаковки). Введение налога в значительной степени способствовало росту использования стеклопосуды. В стране также существует акцизный налог на смазочные масла, сырую нефть и нефтепродукты.

Во Франции действует акцизный налог на смазочные масла. Его плательщиками являются производители и импортеры. Доходы от поступления налога расходуются на цели организации сбора и переработки отработанных масел. В качестве критерия эффективности введения налога принят процент использованных масел, правильное хранение и использование которых не наносит ущерб окружающей среде.

В Нидерландах применяется налог на топливо, поступления от которого используются для финансирования государственных природоохранных затрат и стимулирования снижения выбросов двуокиси серы. Производителям предоставляется налоговая скидка, если они внедряют технологии, способствующие снижению этих выбросов. За счет налога покрывается 50% затрат Министерства экологии, включая затраты на предотвращение и возмещение ущерба, субсидирование внедрения передовых прогрессивных технологий по очистке и переработке, а также финансирование размещения химических отходов. Эффективность налога достаточно высока.

В Норвегии действует акцизный налог на одноразовую упаковку для напитков и пищевых продуктов, способствующий развитию залоговой системы и снижению объемов перерабатываемого мусора. Действующий в Норвегии налог на нефть состоит из двух частей: общей ставки и дополнительного платежа, величина которого зависит от концентрации соединений серы. Налог введен с целью стимулирования потребления нефти с низким их содержанием.

С 1989 г. в стране действует налог на аккумуляторы, содержащие кадмий и ртуть. Налог на смазочные масла используется для финансирования различных природоохранных программ Министерства экологии, а поступления от налога на минеральные удобрения и пестициды - для реализации экологических программ в сельском хозяйстве страны.

В Швеции существует два вида налогов на нефть и нефтепродукты:

• первый введен с целью замещения нефти другими энергоносителями;
• второй применяется для финансирования мер, препятствующих асидификации окружающей среды, особенно для известкования озер.

Этот налог распространяется также на импортеров, поскольку и они являются виновниками ухудшения состояния природной среды в Швеции.

В стране действует и налог на одноразовые упаковочные материалы, величина которого явно недостаточна для стимулирования внедрения экологически ориентированной залоговой системы.

Особенностью использования налогов в Японии является их стимулирующая функция. Широко применяется система ускоренной амортизации для оборудования и сооружений, связанных с защитой среды и обезвреживанием отходов, а также скидки по некоторым видам государственных и местных налогов для предприятий, устанавливающих такое оборудование. В то же время собственно "экологические" налоги, как и пошлины, штрафы, платежи, непосредственно нацеленные на сокращение масштабов загрязнения или улучшение экологических свойств товаров, до последнего времени не получили большого распространения.

В разные периоды вводились дифференцированные по отдельным районам налоги на автотранспорт для контроля над выхлопными газами; специальные налоги для электромобилей; надбавки к налогам за опасные производства и товары; платежи за выбросы сверх установленных норм двуокиси серы.

Страны с переходной экологической политикой (Польша, Чехия, Венгрия) также применяют экологические налоги. С 1996 г. в Венгрии введены пять экологических налогов на транспортное топливо, шины, холодильники и хладагенты, упаковку, элементы питания.

Сбор за изменение климата

В соответствии с Протоколом, подписанным в Киото, Великобритания, как и другие страны этого Протокола, приняла на себя обязательства по снижению парникового эффекта от выбросов газообразующих вредных веществ.

Сбор за изменение климата взимается за пользование энергией в промышленных и коммерческих целях. Сюда входит как первичное, так и вторичное топливо для освещения, отопления, движущей энергии и энергии для приборов потребителей:

• в промышленности (включая топливные отрасли);
• сельском хозяйстве;
• сфере государственного управления;
• других сферах оказания услуг.

Сбор не применяется:

• к электроэнергии, производимой с использованием нетрадиционных источников энергии (таких как солнечная и ветровая) или на совмещенных электро- и термостанциях "хорошего качества";
• нефти или отходам и побочным продуктам, используемым для отопления, например газам коксовых и доменных печей (кроме электричества, получаемого из источников, которое производитель энергии использует не только для собственных целей);
• автомобильному и авиационному топливу (с сырой нефти и автомобильного и авиационного топлива уже уплачиваются акцизные налоги).

Сбор не взимается:

• с энергии для бытового использования;
• энергии, используемой общественным транспортом;
• топлива, используемого для производства другого вида топлива;
• топлива не для энергетических целей (например, для химических процессов, а также энергопродуктов).

Тем не менее в целом для частного сектора этот сбор будет "нейтральным" по отношению к бюджетным доходам.

Механизм управления лесным хозяйством

В настоящее время не только в развитых, но и в бывших социалистических странах права собственности на лесные ресурсы четко определены и защищены соответствующими правовыми нормами и независимой судебной системой. В условиях переходного периода необходимо критически оценить опыт зарубежных стран, с тем чтобы не повторить такие их просчеты, как:

• передача лесных земель в частную собственность без надлежащей правовой базы, необходимой для оптимального сочетания общественных и частных интересов;
• образование неоправданно большого числа мелких частных лесовладений;
• образование нерационального с позиций достижения общенациональных социальных и экологических целей соотношения различных форм лесной собственности;
• недостаточный учет перспектив развития экологической ситуации на глобальном, национальном и региональном уровнях;
• недооценка отрицательных социальных и экологических последствий приватизации лесов.

Отношения собственности на лесные ресурсы в мире носят динамический характер. Развитие социальной рыночной экономики и резко обострившийся за последние годы экономический кризис на региональном, национальном и глобальном уровнях привели к необходимости существенного изменения отношений собственности на природные ресурсы, в т.ч. лесные.

Система экономических отношений в лесном хозяйстве формируется в зависимости от преобладающей формы собственности на лесные ресурсы, социально-экономической модели рыночной экономики, роли лесов в экономике страны и других факторов.

Опыт США

По ресурсному и научно-техническому потенциалу лесного комплекса США является ведущей лесной державой, оказывающей решающее влияние на конъюнктуру мировых лесных рынков. Эта страна является мировым лидером в сфере производства, потребления и международной торговли лесобумажными товарами. На долю США приходится одна треть суммарной стоимости (в экспортных ценах) мирового объема потребления лесных и целлюлозно-бумажных товаров.

США, где государственные леса составляют одну четверть общей их площади, отличаются наиболее либеральным характером экономики. Управление лесами, организация лесопользования и воспроизводства лесных ресурсов - прерогатива Федеральной лесной службы. При этом имеется в виду планирование лесопользования и воспроизводства лесных ресурсов на национальном уровне, организация выполнения и контроля над соблюдением лесного законодательства в лесах всех форм собственности.

Экономические отношения между собственником государственных лесов в лице Федеральной лесной службы и лесопользователями строятся на принципах рыночной экономики.

Применительно к национальным лесам США продажа древесного запаса на корню включает два этапа: планирование лесопользования и аукцион. В процессе планирования определяют объемы рубок главного пользования и их территориальное размещение с учетом спроса на другие ресурсы и полезности леса. После этого осуществляется отбор группы специалистов для проведения аукциона. Состав группы определяется таким образом, чтобы включать представителей разных специальностей: технологов, экологов, инженеров по транспорту. В случае необходимости могут быть привлечены и другие специалисты. Результатом деятельности группы являются альтернативные варианты способов и технологии рубки леса и лесовосстановления.

Перед началом аукциона специалисты Федеральной лесной службы определяют минимальную, или "справедливую", цену. Под "справедливой рыночной стоимостью" понимают максимально возможную цену на конкретном аукционе с двумя или более покупателями. Для определения стартовой цены на древесный запас на корню Федеральная лесная служба США использует два метода - остаточной стоимости и на основании сделок.

В последние годы применяется метод, основанный на анализе результатов сделок по продаже древесного запаса на корню, совершенных за предыдущий период. Для прогноза цены на древесный запас на корню применительно к будущим сделкам используют статистические методы оценки имеющейся базы данных. При этом учитываются местоположение участков лесосечного фонда, их качественные характеристики (природный состав, диаметр на высоте груди по породам, товарно-сортиментный выход), технология лесозаготовок, расстояние трелевки, концентрация запаса, общий объем древесного запаса на корню по каждой сделке.

В США проводят два вида аукционов: устный и с закрытым предложением цены. На устном аукционе покупатель начинает с минимальной цены. Процедура продолжается до тех пор, пока один из покупателей не предложит больше, чем кто-либо другой, желающий платить. Второй вид аукциона проходит следующим образом: все конверты с предложением цены открываются в одно и то же время, и покупателю, предложившему самую высокую цену, отдается право на заготовку древесины на выставленном на аукционе участке.

Государственная политика ценообразования в США направлена на формирование конкурентных рынков древесного запаса на корню, а также изделий из древесины. Федеральные и региональные органы управления США довольно успешно пресекают случаи нарушения условий свободной конкуренции, образования монопольных рынков, включая рынки целлюлозно-бумажных товаров.

В стране имеют место различные формы экономических отношений между лесным хозяйством и лесопользователями, в т.ч. контрактная форма организации выполнения лесохозяйственных мероприятий. В Лесной службе существует широкий выбор типов контрактов, обеспечивающих необходимую гибкость. Основными из них являются:

• контракты с фиксированной ценой: контрактер несет всю ответственность за расходы и собственную прибыль (или убыток);
• контракты с фиксированной прибылью: контрактер несет минимальную ответственность за понесенные им расходы, а договорная прибыль или вознаграждение твердо установлены.

Контрактеры по результатам работ предусматривают более высокую цену с учетом прибыли и риска. Взамен сокращаются издержки на государственное управление контрактной деятельностью, уменьшается количество расторгнутых контрактов, повышается качество лесохозяйственных работ.

Важную роль в целостной системе экономических отношений в лесном хозяйстве играют налоги. Применительно к лесному сектору они призваны выполнять следующие основные задачи в целях повышения благосостояния общества:

• стимулирование частных лесовладельцев к увеличению предложения лесных ресурсов путем улучшения качественного состава и повышения продуктивности лесов;
• привлечение капитала в развитие лесного сектора из других отраслей;
• компенсация частным лесовладельцам за обеспечение средозащитных и социальных услуг;
• создание равных условий хозяйствования для лесовладельцев с учетом длительных сроков окупаемости инвестиций применительно к лесному сектору.

В лесном хозяйстве США применяются две категории налогов: имущественный и подоходный. Имущественный находится в юрисдикции штатов, но федеральные органы власти осуществляют надзор над его разработкой и исполнением. Имущественный налог может быть установлен в целом на лесные земли и древесный запас или раздельно. Базовой информацией для его исчисления служит кадастровая оценка лесных земель и древесного запаса. В этих условиях возникает проблема экономической заинтересованности в приумножении лесного капитала, с тем чтобы увеличить размер и качественную структуру лесопользования в будущем. В последние годы порядок взимания имущественного налога с лесных земель и древесного запаса видоизменен, т.к. не был учтен факт, что инвестиции в приумножение лесного капитала отличаются длительным сроком окупаемости, в результате чего происходило увеличение налоговых платежей сразу после проведения соответствующих мероприятий. В разных штатах применяются различные меры, направленные на устранение или смягчение вышеуказанного недостатка налога на лесное имущество.

В этом случае следует отметить отсрочку налоговых платежей до момента наступления эффекта в виде прироста лесопользования в результате мероприятий по улучшению качественного состава и повышению продуктивности лесов. При определении подоходного налога различают доходы, обусловленные лесным имуществом (лесным капиталом), и остальные виды доходов.

Налог на доходы, полученные от мероприятий по повышению продуктивности лесов, взимается с момента получения дополнительных лесных ресурсов, налог на остальные виды доходов лесовладельцев - по прогрессивной шкале.

Участие общественности в управлении лесами США является примером широкого ее вовлечения в процесс разработки и принятия управленческих решений применительно к сфере лесопользования и воспроизводства лесных ресурсов. Различные общественные движения экологической направленности в США нередко добиваются реализации более жестких ограничений на способы рубок и технологии главного пользования по сравнению с действующим лесным и природоохранным законодательством.

О.В.Семенова

Консультант

отдела налогов и доходов

от использования природных ресурсов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Имущественные налоги

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных ПК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Налоговой базой для российских организаций и иностранных организаций является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, - инвентаризационная стоимость имущества по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база - среднегодовая стоимость имуществ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за год, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченными в течение года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансовых платежей и налога рассчитывается следующим образом.

Сумма авансовых платежей за отчетный период

где СИОТЧ - средняя стоимость имущества, определенная за отчетный период; Н% - ставка налога, %.

Сумма налоговых отчислений за год

SНгод = (СИгод Н%),

где СИГОД - средняя стоимость имущества, определенная за налоговый период сроком один год.

Суммарные налоговые отчисления в бюджет за налоговый период

SН бюджет за нал. нер = SНгод - SАотч

Максимальная ставка налога - 2,2%.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются: I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Налогообложение природных ресурсов

При налогообложении природных ресурсов применяют: водный налог, НДПИ, земельный налог, сборы за использование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Видами добытого полезного ископаемого для НДПИ являются:

• антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;
• торф;
• углеводородное сырье:
• товарные руды;
• природные алмазы, другие драгоценные камни;
• концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;
• соль природная и чистый хлористый натрий;
• подземные воды;
• сырье радиоактивных металлов.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых производится налогоплательщиком самостоятельно одним из трех способов:

• 1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации без учета субсидий;
• 2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
• 3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

• а) материальные расходы, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку);
• б) расходы на оплату труда, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;
• в) суммы начисленной амортизации, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
• г) расходы на ремонт основных средств, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;
• д) расходы на освоение природных ресурсов;
• е) прочие расходы, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Налоговые ставки определены ст. 342 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

• 1. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.
• 2. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I, II и III кварталы календарного года.

Применяют следующие ставки земельного налога: 0,3% – к землям сельскохозяйственного назначения, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приобретенным и (предоставленными) для личного подсобного хозяйства; 1,5% – ко всем остальным землям.